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Chavarría Suárez, Sylvia Yissel
Tesina
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Proyecto
PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN LA INDUSTRIA AUTOMOTRIZ EN
MÈXICO COMO ESTRATEGIA PARA MAXIMIZAR LA RENTABILIDAD.
I N T R O D U C C I Ò N.
El presente trabajo forma parte de la tesina del Master de Comercio y
Finanzas Internacionales impartido por la Universidad de Barcelona, España, en cual
se expondrán diversos temas estudiados a lo largo del master y que se relacionan
con la fiscalización de los precios de transferencia y cooperación internacional
aplicados a la industria automotriz en México; pues si bien, en México, al igual que
otras naciones del mundo, las sociedad mercantiles llevan a cabo tanto operaciones
financieras como comerciales entre empresas vinculadas, las cuales se encuentran
establecidas en diferentes países, en materia fiscal, deben de aplicar el principio de
libre competencia para poder determinar el monto de impuestos a pagar.
Los precios de transferencia, en lo que respecta a su fiscalización, permiten a
las autoridades de distintos países tener la certeza del valor de los bienes y
servicios, para así estar en posibilidad de maximizar el beneficio ya sea en la
recaudación o pago de sus obligaciones fiscales, permitiendo abatir impuestos
directos y trasladar a otras regiones con carga impositiva menor
o libre de
gravámenes las utilidades derivadas de giro.
En materia fiscal, cada país es libre de decidir las directrices fiscales
aplicables en base a sus normas jurídicas vigentes; sin embargo, aquellos países
que han decidido abrir sus fronteras al libre comercio, que al día de hoy lo son la
mayoría, deberán de incorporar el principio de libre competencia a sus
ordenamientos jurídicos internos, para eludir cualquier controversia entre la
legislación interna de un país y los principios internaciones en materia de precios de
transferencia, es decir, debemos de evitar la doble imposición o bien la evasión de
pago de impuestos de las multinacionales.
La Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico, (OCDE), con
el propósito de establecer un criterio que de manera razonable permita resolver
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controversias en materia de precios de transferencia y permitir gravar los beneficios
de las empresas multinacionales, ha diseñado las Directrices de la OCDE aplicables
junto con el principio de libre competencia; que sirven de guía tanto para las
empresas como para las autoridades fiscales, cuya finalidad es que cada país reciba
lo que le es justo de la base imponibles de las empresas multinacionales. Si bien, lo
que se busca una homogeneidad internacional respecto a la normatividad de precios
de transferencia, la realidad es que es difícil que exista una regulación homogénea
de los precios de transferencia entre entidades vinculadas multinacionalmente.
A medida en que los países avanzan hacia la globalización e integración de
sus economías, la fiscalización de precios de transferencia, para las autoridades
tributarias toman mayor importancia; A su vez, las multinacionales elaboran su
estrategia de negocio internacional analizando los mercados potenciales, costos,
localización y otras variables propias a la naturaleza del mismo, pero también,
plantean la posibilidad de reducir su carga impositiva, a través de los precios de
transferencia, es decir, trasfiriendo perdidas o ganancias en función de los incentivos
fiscales vigentes en cada país.
México, ha aprovechado las condiciones de una economía abierta
principalmente dentro del sector automotriz, siendo un proveedor importante de
automóviles y autopartes del mundo, cuyo principal destino de sus exportaciones de
dicho sector lo es de Estados Unidos, y en especial los que se originan en el sector
maquila, actividad que consiste en recibir los productos del extranjero y realizar con
ellos procesos de elaboración o transformación para devolverlos al extranjero y
cobrar el valor agregado por los procesos llevados a cabo dentro de la etapa de
elaboración o transformación.
En 2013, la industria automotriz exportó el 25.5 del valor de las exportaciones
totales, participó con el 14.5% del PIB manufacturero y se convirtió en el más
dinámico en materia de inversión extranjera y colocó a México en la posición número
8 de producción de vehículos automotores ligeros, y como exportador, se ubica en la
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cuarta posición mundial. 1A su vez, México, tiene la red mas extensa de Tratados de
Libre Comercio, bajo los cuales se establecen cupos a la importación y exportación
de vehículos, para con ello equilibrar el acceso a los mercados internacionales. El
Decreto Automotriz, publicado en el Diario Oficial de la Federación el 31 de
Diciembre de 2003, redactado por la Secretaría de Economía, establece un arancel
de cupo unilateral, aplicable para empresas registradas ante la Secretaria de
Economía bajo dicho decreto, por una cantidad equivalente al 10% de su producción
anual, así como una cantidad adicional conforme a sus proyectos de inversión en
nuevas instalaciones productivas, desarrollo de proveedores de capital humano.
A su vez, el desarrollo de la industria automotriz en México, se caracteriza por
su dependencia hacia el mercado estadunidense, ya que la mayoría de su
producción es exportada a dicho país, estrategia decidida por las empresas matrices
para disminuir costos, recibiendo de otras regiones la mayoría de los insumos
requeridos para en la producción, por lo que se genera una incertidumbre a la hora
de decidir el precio de transferencia optimo, y puede suceder que el precio este
manipulado para disminuir la carga tributaria, por lo que los precios de transferencia
incentivan a la evasión de impuestos al no aplicar de manera eficiente los
ordenamientos legales vigentes.
En México, a partir del año de 1995 se empezaron a aplicar los precios de
transferencia para las maquiladores, esto a consecuencia de la firma del TLCAN,
siendo la Administración Central Fiscalización de Precios de Transferencia (ACFPT),
perteneciente al Servicio de Administración Tributaria (SAT) la autoridad competente
para llevar a cabo los actos de fiscalización en esa materia y su objetivo es proteger
las bases gravamen de las diferentes jurisdicciones fiscales. Los contribuyentes
participantes en la industria automotriz para cumplir con el régimen de precios de
transferencia, tienen que demostrar la condición arm´s length de sus operaciones
intercompañía.
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Datos proporcionados por la Secretaria de Economía, en la Monografía de la Industria Automotriz correspondiente al año
2013.
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H I P O T E S I S D E L T R A B A J O.
La actual legislación mexicana y su aplicación e interpretación conjunta con
las normas vigentes internacionales en materia de precios de transferencia ha
permitido una recaudación justa y equitativa de impuestos a la industria automotriz
en México?
Es la actual política en materia fiscal un incentivo fuerte para atraer una mayor
inversión extranjera dentro del sector automotriz en México y para las compañías
automotrices un camino viable para salvaguardar sus crisis financieras?
Al hablar de recaudación justa se hace referencia a que la carga tributaria
debe ser distribuida de manera equitativa, es decir debe ser igual o semejante a la
de las otras economías en el mundo. La globalización en el sector automotriz en
México ha incrementado la competencia fiscal desleal, que mediante los acuerdos
comerciales que evitan la doble tributación, se recibe un menor pago de impuesto
sobre la renta, por lo que la equidad y eficiencia, fundamentos de la imposición fiscal
quedan en segundo plano, teniendo como objetivo primordial la neutralidad
impositiva. Asimismo, la competencia que se da a nivel mundial respecto a obtener
un régimen fiscalizador que asiente atraer mayor inversión extrajera directa dentro
del sector automotriz, se ha reflejado en una baja de las tasas impositivas con las
que se gravan las utilidades de las multinacionales, además de que resultada difícil
fijar el precio de transferencia a precio de mercado, ya que lo que en realidad ocurre,
es que dicho puede ser el resultado de decisiones administrativas.
METODOLOGÌA
Se iniciará la presente investigación recopilando bibliografía de autores que
tengan relación con el tema planteado partiendo del principio de libre competencia
desarrollado por la OCDE; para así, primeramente, abordar un marco de análisis
para definir los principales conceptos de precios de transferencia, así como sus
antecedentes a nivel internacional y evolución de sus normativas; para estar en
posibilidad de analizar desde la perspectiva jurídica-tributaria los precios de
transferencia e ir reuniendo las bases de las tendencias en materia de precios de
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transferencia.
En el segundo, se estudiará el tema de la expansión mundial del comercio
internacional enfocado a la industria terminal automotriz, y sus implicaciones de
localización en México en lo que refiere a los precios de transferencia, se realizará
un comparativo de la normativa jurídica vigente de precios de transferencia entre
países de donde proviene la inversión extrajera para determinar si la tasa aplicable
es igual o inferior a la que aplica México en materia de precios de transferencia.
En tercero, se analizará la normativa jurídica vigente en México en relación a
los precios de transferencia y se analizará las estrategias de México dentro de su
proceso de apertura comercial y las ventajas y desventajas de sus ordenamientos
fiscales en materia de precios de transferencia.
De principio el trabajo en cita inicia con un análisis inductivo, puesto que se
recabará información especifica para finalmente, mediante un método deductivo
responder a las preguntas planteadas en la hipótesis y proponer mejoras para el
actual sistema de fiscalización de precios de transferencia vigente.
Respecto a las bases de datos a trabajar se buscaran las relativas al
comercio exterior del sector automotriz, para priorizar el estudio comparativo de los
sistemas de precios de transferencia; así como también se indagará sobre la
evolución de las normativas vigentes en materia de fiscalización de precios de
transferencia.
Para refutar la primera de las hipótesis: “La actual legislación mexicana y su
aplicación e interpretación conjunta con las normas vigentes internacionales en
materia de precios de transferencia ha permitido una recaudación justa de impuestos
en el sector automotriz?” :
Se estudiará la Ley del Impuesto sobre la Renta (ISR), artículos 4 bis, el cual
obliga las empresas a cumplir con los precios de transferencia, articulo 65-A que
trata sobre los ajustes que del estudio de la metodología para determinar los precios
de transferencia que deriven en la obligación de los contribuyentes de ajustar el
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precio de sus bienes o servicios generados de un mayor pago de impuestos al
declarado, o bien una disminución en la base gravable al reportarse una pérdida
fiscal; capitulo II: De las Empresa Multinacionales, y sus diversas reformas con la
finalidad de ajustarse a los lineamientos de la OCDE para combatir la practica de
precios de transferencia, 215 mediante el cual se enuncia quienes se consideran
partes relacionadas y determinación de los ingresos y deducciones considerando los
precios que se hubieren utilizado con o entre las partes independientes en
operaciones comparables, 216 en el que se enumeran los métodos de precios de
transferencia compatibles con el principio de libre competencia; articulo 217, relativo
a los ajustes de precios de transferencia realizados por empresas de países que
tengan un tratado internacional vigente con México.
Conjuntamente se analizará la Ley de Impuesto al Valor Agregado (IVA), en
especial la propuesta de reducir dicho impuesto a las empresas del sector automotriz
con la finalidad de asimilar la tasa con la de otros países de operaciones similares.
Asimismo, puesto que la mayoría de los proveedores opera bajo el Decreto de
la Industria Maquiladora, Manufacturera, y de Servicios de Exportación (IMMEX), se
analizará los beneficios que dicha industria obtiene al acogerse a ese decreto.
Se analizará conjuntamente el artículo 34-A del Código Fiscal de Federación
referente a los Acuerdos Anticipados Precios (APA), procedimiento que se sigue
ante el Servicio de Administración Tributaria, en México, mediante el cuál los
terceros independientes acuerdan en base a negocios semejantes el precio de
transferencia.
Se estudiará el anexo 300-A del TLCAN, el cual contiene las disposiciones del
sector automotriz.
Se estudiará y se realizará un comparativo de las normativas jurídicas
internacionales con sus principales socios comerciales y productores del sector
automotriz, en materia de precios de transferencia antes y después de que México
se integrara a la OCDE y la firma del TLCAN, fechas en las que se modifican e
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incorporan nuevos ordenamientos fiscales en materia de precios de transferencia.
El resultado al que se quiere llegar con la información recopilada y a
analizada, es verificar si las reformas fiscales aplicadas en materia de precios de
transferencia han favorecido o perjudicado la recaudación de impuestos en el sector
automotriz en México; para lo cual me enfocaré en analizar si han sido políticas
fiscales restrictivas o expansivas, y comparar el nivel de impuestos sobre la renta
recaudado y el volumen de producción. Los datos de producción se analizaran tanto
en valor como volumen, de las series estadísticas del INEGI.
Para comprobar la segunda de las hipótesis: “Es la actual política en materia
fiscal un incentivo fuerte para atraer una mayor inversión extranjera dentro del sector
automotriz en México y para las compañías automotrices un camino viable para
salvaguardar sus crisis financieras?” se analiza de la siguiente manera:
Una vez analizada la situaciòn legal tanto nacional hipotesis anterior, se
procedarà a analizar politica fiscal a nivel como internacional en materia de precios
de transferencia referente al sector automotriz, para lo cual se utilizarà informacion
de estudios realizados por consultoras de alto prestigo internacional como lo son los
datos estadisticos de la publicaciòn “2014 Global Automotive Tax Guide” publicada
por la consultora PWC.
Posteriromente, se procederá a un analisis mas profundo de la situacion en
general del sector automotriz, tanto a nivel nacional como internacional, asi como de
las variables macroecomicas relacionadas con la inversiòn, como lo son la tasa de
interes, el tipo de cambio y la inflaciòn de Mexico, aquí lo que hay que respoder es si
la poltica fiscal en Mèxico, es una cuestiòn relevante que permite atraer inversiòn
extranjera en dicho sector, o bien es fundamente cuestion economica y localización
geografica lo que hace a Mèxico un paìs altamente competitivo en el sector
automotriz, para comparar dichas variables macroecomicas con la aquellos paìses
en los que se desarrollan operaciones, ya sean identicicas o similares de las que se
efectuen en México.
Se tomaràn los datos de la inversión extranjera en el sector automitriz en
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Mèxico, proporcionada por el Instituto Nacional de Estadistica y Geografía (INEGI),
asì, primeramente identificar de que paìses provienen dichos capitales, y comparar
la situacion economica y variables enunciadas en parrafos anteriores, para asì
realizar un comparativo, para las estadisticas de los paises se buscarà en las
paginas estadìsticas de cada paìs en especifico, asì como de organizaciones
internaciones como lo son las estadisticas del Banco Mundial.
Se analizaràn los resultados obtenidos, para comprobar si la inversion
extranjera en el sector automotriz de México, esta en funciòn del comportamiento las
variables macroeconomicas como lo es la tasa de interes, la inflaciòn y el tipo de
cambio.
Una vez obtenido en comportamiento de la inversiòn extranjera en el sector
automotriz, tanto de Mexico como de los principales paìses productores de
automoviles, en funciòn de los agregados macroecomicos, se hará un comparativo
con los resultados obtenidos del comportamiento de la politica fiscal en materia de
precios de transferencia a nivel intermacional en dicho sector, para compararlo con
la recaudación de impuestos en dicho sector, para asì concluir si la politica fiscal en
materia de precios de transferencia tiene mayor relevancia que las variables
macroecomicas en funcion de la inversion extranjera al momento de decidir en que
paìs instalar las armadoras de automoviles, con la finalidad de obtener un mayor
beneficio economico vìa elusiòn precios de transferencia, disminuyendo la carga
impositiva.
INDICE
1. INTRODUCIÒN: Marco Teórico de Precios de Transferencia.
1.1.
Definición y origen de Precios de Transferencia.
1.1.1. Antecedentes.
1.1.2. Fundamentos.
1.1.3. Partes relacionadas.
1.1.4. Comparabilidad.
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1.1.5. Arm’s Lenght
1.2.
Métodos de Costos de Transferencia.
1.2.1. Métodos tradicionales Transaccionales.
1.2.1.1.
Precio comparable no controlado.
1.2.1.2.
Costo adicionado.
1.2.1.3.
Precio de reventa.
1.2.2. Método transacción de utilidades.
1.2.2.1.
Participación de utilidades.
1.2.2.2.
Residual de participación de utilidades.
1.2.2.3.
Márgenes Transaccionales de utilidad de
operación.
1.2.3 Otros Métodos.
1.3.
Selección del Método de Transferencia Adecuado.
1.4.
Acuerdos previos sobre precios de transferencia (APA)
2. Normativa Internacional de precios de transferencia.
2.1.
El principio de libre competencia.
2.2.
Determinación del precio de libre competencia.
2.3.
OCDE: Lineamientos de los precios de transferencia, naturaleza
2.4.
Naturaleza jurídica de los precios de transferencia: ventajas e
inconvenientes.
2.5.
Los métodos de valoración de la OCDE
2.6.
Valoración contable internacional.
2.7.
3. Marco Legal de precios de transferencia en México.
3.1.
Objetivos de la legislación en materia de precios de transferencia.
3.1.1. Antecedentes.
3.1.2. Fundamentos.
3.1.3. Principio de asimilación a empresas independientes.
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3.2.
Autoridad Competente.
3.3.
Disposiciones fiscales trascendentes.
3.4.
SIPRED.
3.4.1. Anexo 34. Y 34 I
3.5.
Articulo 216 Ley del Impuesto Sobre la Renta. Métodos de precios
de transferencia que se pueden aplicar.
3.5.1. Precio comparable no controlado.
3.5.2. Precio de reventa.
3.5.3. Costo adicionado.
3.5.4. Participación de utilidades.
3.5.5. Residual de participación de utilidades.
3.5.6. Márgenes transaccionales de utilidad de operación
3.6.
Articulo 217 Ley de Impuesto Sobre la Renta.
3.7.
Articulo 86 Ley del impuesto sobre la renta.
3.8.
Requisitos de documentación.
3.8.1. Información sobre partes relacionadas.
3.8.2. Información
sobre
las
operaciones
con
partes
relacionadas.
3.8.3. Análisis de las funciones, activos y riesgos en las
operaciones con partes relacionadas.
3.8.4. Aplicación de un métodos de precios de transferencia.
3.9.
Articulo 34- A Código Fiscal de la Federación.
3.9.1. Acuerdos anticipados de precios de transferencia
4. La industria Terminal Automotriz .
4.1.
Origen
4.2.
Importancia económica.
4.3.
Situación Mundial
4.4.
Principales empresas establecidas en México
4.5.
Cadenas de suministro de la industria automotriz en México.
4.6.
Balanza comercial mexicana de la industria automotriz terminal.
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5. Los precios de transferencia en la industria terminal automotriz en México.
5.1.
Valor agregado del proveedor y sus beneficios fiscales.
5.2.
Condiciones Contractuales de la operación.
5.3.
Compra – venta inventarios de manufactura.
5.4.
Venta de producto terminado.
6. Análisis de los resultados obtenidos.
Conclusiones.
Recomendaciones
Bibliografía
Anexos
BIBLIOGRAFÌA
Bibliografía:
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Proyecto
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La industria automotriz en México - 2004, 1998-2003, Instituto Nacional de
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Tesina
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-
Estadisticas
Tributarias,
http://www.oecd.org/centrodemexico/estadisticas/
-
Cronograma de Actividades.
Proyecto
OCDE,
1.- Noviembre – Diciembre. Lectura Bibliográfica, Redacción del proyecto de tesina
y asignación de tutor.
2. Enero .Corrección de Proyecto de Tesina.
3. Febrero. Una vez bien definido el proyecto, se empezará a recopilar de manera
conjunta mayor información bibliográfica, estadística sobre el tema y se buscara la
asesoría con personas especializadas en el tema, ya sea personal o vía mail, como
pudieran ser las principales consultoras del país en materia de precios de
transferencia,
4. Marzo.- Abril Se procederá a la redacción de los capítulos 1-3.
5. Mayo.
Envío al tutor de los capítulos 1-3 para su corrección y se realizarán las
correcciones y recomendaciones del tutor.
7. Junio- Julio. Elaboración de los capítulos 4-6
8.- Agosto. Envió al tutor de los capítulos 4-6 para su corrección y se realizaran las
correcciones y recomendaciones del tutor
9- Septiembre . Comprobación de hipótesis, conclusiones. Y envió a tutor.
10. Octubre: Envió trabajo completo para sus correcciones finales.
11. Noviembre: Se realizan las correcciones finales.
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12. Diciembre: Finalización y aprobación del trabajo de tesina.
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